#PolskiŁad wprowadza przepisy o ukrytej dywidendzie. #UkrytaDywidenda dotyczy podmiotów powiązanych. Co prawda przepisy wejdą w życie od 1 stycznia 2023 r., lecz warto już teraz o nich pamiętać i odpowiednio się przygotować.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 15b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów poniesionych przez podatnika będącego spółką (m. in. spółki akcyjne, z o.o., komandytowe, komandytowo-akcyjne, spółki jawne o statusie podatnika CIT) w związku
ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tą spółką
lub ze wspólnikiem tej spółki, jeżeli poniesienie tego kosztu stanowi ukrytą dywidendę, z zastrzeżeniem
ust. 1d i 1e.
Wedle powyższej ustawy #PodmiotyPowiązane to:
- podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub
- podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
- ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub - spółka niebędąca osobą prawną i jej wspólnik, lub
- spółka komandytowa i jej komplementariusz oraz spółka komandytowo-akcyjna i jej komplementariusz, lub
- spółka jawna o statusie podatnika CIT i jej wspólnik, lub
- podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:
- posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
a) udziałów w kapitale lub
b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub udziałów lub praw
do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa
i certyfikatów inwestycyjnych, lub, - faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub
- pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa
do drugiego stopnia.
Koszty stanowią #UkrytąDywidendę, jeżeli:
- wysokość tych kosztów lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób są uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku lub
- racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty
w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 z podatnikiem, przy czym przy określaniu wysokości tych kosztów przepisy art. 11c i art. 11d stosuje się odpowiednio, lub - koszty te obejmują wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów, które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem przed utworzeniem podatnika.
Czy są jakieś wyjątki ? Tak.
Przepisów o ukrytej dywidendzie nie stosuje się w przypadku pkt 2 i 3 powyżej, gdy suma poniesionych w roku podatkowym przez podatnika kosztów stanowiących ukrytą dywidendę na podstawie tych przepisów, jest niższa niż kwota zysku brutto w rozumieniu przepisów o rachunkowości, uzyskanego w roku obrotowym, w którym koszty te zostały uwzględnione w wyniku finansowym podatnika.
To oznacza, iż nawet minimalne przekroczenie limitu będzie obligować spółkę do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków objętych ukrytą dywidendą z pkt 2 i 3. Wyłączenie nie dotyczy jednak pkt 1 powyżej.
Przykład:
Spółka osiągnęła zysk brutto w kwocie 500.000 zł.
Spółka ponosiła takie koszty jak usługi wspólnika, najem lokalu wspólnika spełniające warunki do uznania jako ukrytą dywidendę w łącznej kwocie 510.000 zł.
Wydatki w całej kwocie 510.000 zł nie będą kosztem podatkowym.
Gdyby wydatki opiewały na kwotę 490.000 zł byłyby kosztem podatkowym w całości.
Przykłady #UkrytejDywidendy:
- wynagrodzenie oparte na systemie prowizyjnym uzależnione od wysokości zysku spółki wypłacane wspólnikowi za usługi na rzecz spółki;
- najem/dzierżawa nieruchomości na rzecz spółki stanowiącego własność/współwłasność wspólnika, który zakupił ten lokal przed utworzeniem spółki (co ciekawe, gdy lokal kupimy po utworzeniu spółki to przepisu o ukrytej dywidendzie nie stosuje się);
- transakcje niezwiązane z działalnością gospodarczą;
- transakcje nierynkowe;
- transakcje dotyczące składników majątku uprzednio zbytych na rzecz wspólników.
Po co przepisy o #UkrytejDywidendzie?
Chodzi o to, że wypłacana dywidenda, która podlega opodatkowaniu nie jest kosztem podatkowym. Nowe przepisy mają zapobiegać takim sytuacjom, że wspólnicy spółki próbują wypłacać zysk spółki innymi sposobami niż dywidenda, które można uznać za koszt uzyskania przychodu. Również celem jest skłonienie wspólników spółek do wnoszenia składników majątku do aktywów spółki. Warto również pamiętać, iż w ustawie mamy już instytucję cen transferowych pomiędzy podmiotami powiązanymi, która zobowiązuje do stosowania rynkowego charakteru transakcji. Od 1 stycznia 2023 r. będzie instytucja #UkrytejDywidendy, która pozwoli organom podatkowym na wyłączanie wydatków z kosztów uzyskania przychodów bez potrzeby ustalania ceny rynkowej. Pesymistycznym wariantem wydaje się łączenie zastosowania obu instytucji przez organy podatkowe tj. doszacowanie kwoty transakcji do poziomu rynkowego i równocześnie stosowanie przepisu o ukrytej dywidendzie.
Biuro rachunkowe Taxadvisor w Białej Podlaskiej
#UkrytaDywidenda #PodmiotyPowiązane #Ksiegowosc #NowyŁad #JednoosobowaDzialalnosc
#Podatki #Księgowość #NowyLad #PolskiŁad #PolskiLad #ZmianyPodatkowe
#DoradcaPodatkowy #Księgowy #BiuroRachunkoweWBiałejPodlaskiej #DoradztwoPodatkowe
#TaxAdvisor #DoradcaPodatkowyBiałaPodlaska #BiuroRachunkoweBiałaPodlaska
